近日，《韩国时报》援引消息人士的话称，韩国执政党民主党已决定将加密货币交易征税时间推迟至2023年1月1日。据了解，韩国财政部及央行最初计划于2021年10月1日开始，对一年内超过250万韩元(1美元约合1196.08韩元)的加密货币收益征收税率为20%的资本利得税，此后由于加密货币交易所申请更多时间建设新的税收基础设施，该征税计划被推迟3个月至2022年1月1日。

　　近年来，韩国逐渐成为继美国和日本之后的世界第三大加密货币交易市场。加密货币既蕴含着巨大的经济和社会价值，也与投机、诈骗、资产转移、避税、洗钱等乱象和违法犯罪活动密切相关。虽然韩国政府对加密货币的态度曾一度显得有些犹豫，但随着形势的发展，韩国逐渐完成了加密货币税收立法。

　　立法过程

　　在应对加密货币“狂潮”及其所引发的诸多问题方面，韩国政府采取了若干“降温”措施，如禁止匿名交易、不认可数字货币为法定货币等。韩国政府认为，关闭全国范围内所有的加密货币交易机构将导致300万亿韩元的资本市场瞬间消失，而针对加密货币形成完善有效的法律框架需要一个较长的过程。因此，最直接、快捷的管控措施就是对加密货币交易征税。2018年1月，韩国战略和财政部(The Ministry of Strategy and Finance)对外发布消息称，政府已达成一致意见，将对加密货币交易征税。

　　2018年3月举行的二十国集团(G20)财长和央行行长会议将加密货币作为重要议题，各国就如何监管比特币等加密货币基本达成共识，即加密货币缺乏主权货币的特征、属于金融资产、可以对加密货币交易征税。这一共识在一定程度上加快了韩国实施对加密货币的监管。韩国金融监管局(Financial Supervisory Service)2018年5月表示，加密货币已被定性为资产，当前的核心问题是在这一前提下如何按照G20所确定的统一框架，由韩国金融服务委员会主导对加密货币实施恰当的监管。为此，韩国国税厅(National Tax Service)成立虚拟货币税收特别工作组，与财经金融监管部门加强合作，开展调研并推动加密货币税收立法和监管工作。同时，战略和财政部开始与国税厅展开合作研讨，以确定对加密货币征税的基本思路和框架。2018年底，战略和财政部在国民大会听证会上提交的书面回复中也明确表示，将根据现有税收监管基础和国际经验，兼顾市场状况和消费者权益保护等因素，统筹、谨慎制定加密货币税收方案。

　　2020年3月，韩国国民大会通过了《关于特定金融交易信息的报告和利用法》的修正案(简称《特别金融法》)，并于2021年3月实施。自此，韩国将虚拟资产合法化，加密货币交易机构也被视为金融机构。《特别金融法》的通过为针对加密货币等虚拟资产进行流通、交易和税收等方面的立法提供了法律基础和依据，并配套了相应的行政奖惩和刑事处罚机制。韩国政府随即表示，将加快对加密货币征税的步伐。《特别金融法》规定，加密货币交易机构应向税务部门提供其客户身份信息及其交易记录，税务部门将据此制定具体的税收征管措施。

　　主要内容

　　《特别金融法》为加密货币等虚拟资产的立法工作提供了法律基础和依据，但受加密货币全球交易的复杂性、加密货币市场的动荡和不可控性，以及社会对加密货币资本利得税的认可和接受度等诸多因素的影响，对加密货币交易征税必然会面临很多不可预见的挑战。如何科学合理设计税制、及时准确地监控税源、有效化解和解决涉税争议等，都是韩国政府需要面对的问题，这些问题需要在实践中探索并及时修正。截至目前，韩国对加密货币征税的政策、监管和强制执行现状如下。

　　税收政策。2020年底，韩国国民大会通过了一年一度的税法修正案，明确了对加密货币交易征税的相关政策。主要政策包括：无论是韩国人还是外国人，都应就其取得的加密货币交易收益按照“其他收入”缴纳资本利得税；非居民和外国人的加密货币交易税将从2021年10月1日起开征，按转让价格的10%或交易利润的20%从低缴纳，每月10日前由交易机构代扣代缴，可按照相关国际税收协定享受减免；自2022年1月起(已推迟至2023年1月1日)，韩国居民纳税人取得的加密货币年度收益，250万韩元以下部分免税，250万韩元以上部分按20%的税率计征资本利得税，申报期限为次年的5月1日至5月31日，应申报收益包括境内和境外收益，瞒报将被处以瞒报金额20%的罚款；包括加密货币在内的虚拟资产的继承和赠与应按相关税法规定纳税等。

　　税收监管。近年来，韩国境内利用境外加密货币账户进行资产转移、避税和洗钱等犯罪活动日益猖獗，危害极大。一些纳税人利用加密货币故意隐匿营业收入、隐匿财产转让所得、继承和赠与，而税务部门难以掌握所涉纳税人加密货币资产持有情况。针对这一情况，韩国国税厅依据《特别金融法》和其他相关法律法规在欠税追征中强化对加密货币资产的税收监管。韩国国税厅于2021年3月宣布：在境外持有数字货币账户，其账户余额在一年内任何一个月末超过5000万韩元，应于次年6月前向税务部门报告其账户详情，瞒报、少报将面临瞒报或少报金额20%的罚款。瞒报、少报金额超过50亿韩元的，账户持有人可能会被起诉并公开披露。这一举措不仅强化了对海外加密货币账户的税收监管，掌握税源和纳税人的资产持有情况，同时也有效配合了金融监管部门防范洗钱和资产转移等非法活动。

　　强制措施。2021年3月15日，韩国国税厅发布消息称，已对2416名欠税人所持有的现金和应收账户中价值366亿韩元的加密货币资产实施了扣押，这是执法部门首次对加密货币资产实施强制措施。上述扣押是在相关法律确认加密货币属于资产的前提下，国税厅凭地区法院签发的扣押令对由加密货币交易机构管理的相关个人账户实施的。韩国国税厅同时还明确表示，对于通过国税厅官网或126热线举报相关欠税人加密货币资产信息的人员，最高可给予20亿韩元的奖励。

　　法律基础方面，《特别金融法》和年度税法修正案为韩国加密货币税收政策提供了基本的法律框架和依据。民意支持方面，半数以上韩国人支持对加密货币投资收益征税。2021年4月，韩国民调机构Realmeter进行的一次民意调查显示，53.7%的受访者支持加密货币资本利得税，38.3%的受访者表示反对，8%未表达明确意见，40岁~60岁之间的支持者相对较多。

　　针对此次对加密货币推迟1年征收资本利得税，当地分析人士表示，很大原因是在3月总统选举前，执政党和反对党议员都试图吸引二三十岁的选民，这些人群很可能是加密货币的投资者，因此会反对对加密货币征税。韩国区块链协会发言人称，行业和投资者抵制税收计划比较常见，因为许多加密货币投资者和区块链协会董事将拟议的加密货币收益与股票收益承担的税负进行了比较，认为他们受到了不公正的待遇。股票投资者仅对超过5000万韩元的收益缴税，而加密币投资者收益达到250万韩元即需缴税。此外股票投资者的损失可以向后结转5年，而加密货币投资者的损失不得结转。

　　(作者单位：国家税务总局税收科学研究所苏州工业园区税务局税收研究翻译基地、国家税务总局税收科学研究所)

（文章来源：中国税务报）